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特别纳税调整实施办法[试行]

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特别纳税调整实施办法[试行]

发布日期:2014-08-07 00:00 来源:http://www.wraln.tw 点击:

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

  为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,规范?#22270;?#24378;特别纳税调整管理,国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法(试行)》,现印发给你们,请遵照执行。


  附件:《特别纳税调整实施办法(试行)》


  二○○九年一月八日


  特别纳税调整实施办法(试行)


  章 总则

  条 为了规范特别纳税调整管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称所得税法)、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称所得税法实施条例)、《中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法》(以下简称征管法)、《中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法实施细则》(以下简称征管法实施细则)以及我国政府与有关国家(地区)政府签署的避免双重征税协定(?#25165;牛?#20197;下简称税?#25307;?#23450;)的有关规定,制定本办法。

  第二条 本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价?#25165;擰?#25104;本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及?#35805;?#21453;避税等特别纳税调整事项的管理。

  第三条 转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定,对企业与其关联方之间的业务往来(以下简称关联交易)是否符合独立交?#33258;?#21017;进行审核评估和调查调整等工作的总称。

  第四条 预约定价?#25165;?#31649;理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定,对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估,并与企业协商达成预约定价?#25165;?#31561;工作的总称。

  第五条 成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定,对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交?#33258;?#21017;进行审核评估和调查调整等工作的总称。

  第六条 受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定,对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查,并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。

  第七条 资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定,对企业?#37038;?#20851;联方债权性投资与企业?#37038;?#30340;权益性投?#23454;?#27604;例是否符合规定比例或独立交?#33258;?#21017;进行审核评估和调查调整等工作的总称。

  第八条 ?#35805;?#21453;避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定,对企业实施其他不具有合理商业目的的?#25165;?#32780;减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。

  第二章 关联申报

  第九条 所得税法实施条例百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系,主要是指企业与其他企业、组织或个?#21496;?#26377;下列之一关系:

  (一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

  (二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金?#23478;?#26041;实收资本50%以上,或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。

  (三)一方半数以?#31995;?#39640;级管理人?#20445;?#21253;括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以?#31995;?#39640;级管理人?#20445;?#21253;括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

  (四)一方半数以?#31995;?#39640;级管理人?#20445;?#21253;括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人?#20445;?#21253;括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

  (五)一方?#32435;?#20135;经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

  (六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

  (七)一方?#37038;?#25110;提供劳务主要由另一方控制。

  (八)一方对另一方?#32435;?#20135;经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、?#36164;?#20851;系等。

  第十条 关联交易主要包括以下类型:

  (一)?#34892;?#36164;产的?#21512;?#36716;让和使用,包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等?#34892;?#36164;产的?#21512;?#36716;让和租赁业务;

  (二)无形资产的转让和使用,包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权,以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务;

  (三)融通资金,包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;

  (四)提供劳务,包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。

  第十一条 实行查?#33487;?#25910;的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》,包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《?#21512;?#34920;》、?#29420;?#21153;表》、《无形资产表》、《固定资产表》、?#24230;?#36890;资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。

  第十二条 企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难,需要延期的,应按征管法及其实施细则的有关规定办理。

  第三章 同期资料管理

  第十三条 企业应根据所得税法实施条例百一十四条的规定,按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。

  第十四条 同期资料主要包括以下内容:

  (一)组织结

  1.企业所属的企?#23548;?#22242;相关组织结构及股权结构;

  2.企业关联关系的年度变化情况;

  3.与企业发生交易的关联方信息,包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址,以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况,并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方;

  4.各关联方适用的具有所得税性?#23454;?#31246;种、税率及相应?#19978;?#21463;的税收优惠。

  (二)生产经营情况

  1.企业的业务概况,包括企业发展变化概况、所处的行?#23548;?#21457;展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题,集团产业链以及企业所处地位;

  2.企业的主营业务构成,主营业务收入及其占收入总额的比重,主营业务利润及其占利润总额的比重;

  3.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析;

  4.企业内部组织结构,企?#23548;?#20854;关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息,并参照填写《企业功能风险分析表》;

  5.企?#23548;?#22242;合并财务报表,可视企?#23548;?#22242;会计年度情况延期准备,但迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。

  (三)关联交易情况

  1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等;

  2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由;

  3.关联交易的业务流程,包括各个?#26041;?#30340;信息流、物流和资金流,与非关联交易业务流程的异同;

  4.关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响;

  5.与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的?#24471;鰨?/p>

  6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析;

  7.关联交易?#22836;?#20851;联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况,不能直接划分的,按照合理比例划分,?#24471;魅范?#35813;划分比例的理由,并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》。

  (四)可比性分析

  1.可比性分析所考虑的因素,包括交易资产或劳务特性、交易各方功能?#22836;?#38505;、合同条款、经济环?#22330;?#32463;营策略等;

  2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息;

  3.可比交易的?#24471;鰨?#22914;:?#34892;?#36164;产的物理特性、质量及其效用;融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等;劳务的性质与程度;无形资产的类?#22270;?#20132;易形式,通过交易获得的使用无形资产的权利,使用无形资产获得的收益;

  4.可比信息来源、选择条件及理由;

  5.可比数据的差异调整及理由。

  (五)转让定价方法的选择和使用

  1.转让定价方法的选用及理由,企业选择利润法?#20445;?#39035;?#24471;?#23545;企?#23548;?#22242;整体利润或剩余利润水平所做的贡献;

  2.可比信息如何支持所选用的转让定价方法;

  3.?#33539;?#21487;比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断;

  4.运用合理的转让定价方法和可比性分析结果,?#33539;?#21487;比非关联交易价格或利润,以及遵循独立交?#33258;?#21017;的?#24471;鰨?/p>

  5.其他支持所选用转让定价方法的资料。

  第十五条 属于下?#26143;?#24418;之一的企业,可免于准备同期资料:

  (一)年度发生的关联?#21512;?#37329;额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000 万元人民币以下,上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价?#25165;?#25152;涉及的关联交易金额;(二)关联交?#36164;?#20110;执行预约定价?#25165;?#25152;涉及的范围;

  (三)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

  第十六条 除本办法第七章另有规定外,企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完?#32454;?#24180;度同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资?#31995;模?#24212;在不可抗力消除后20日内提供同期资料。

  第十七条 企业按照税务机关要求提供的同期资料,须加盖公章,并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉及引用的信息资料,应标明出处来源。

  第十八条 企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的,应由合并、分立后的企业保存同期资料。

  第十九条 同期资料应使用中文。如原始资料为外文的,应附送中文副本。

  第二十条 同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。

  第四章 转让定价方法

  第二十一条 企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交?#33258;?#21017;,选用合理的转让定价方法。根据所得税法实施条例百一十一条的规定,转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交?#33258;?#21017;的方法。

  第二十二条 选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个方面:

  (一)交易资产或劳务特性,主要包括:?#34892;?#36164;产的物理特性、质量、数量等,劳务的性质?#22836;?#22260;,无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等;

  (二)交易各方功能?#22836;?#38505;,功能主要包括:研发、设计,采购,加工、装配、制造,存货管理、分销、售后服务、广告,运输、?#25191;ⅲ?#34701;资,财务、会计、法律及人力?#35797;?#31649;理等,在比较功能?#20445;?#24212;关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度?#29615;?#38505;主要包括:研发风险,采购风险,生产风险,分销风险,市场推广风险,管理及财务风险等;

  (三)合同条款,主要包括?#33322;?#26131;标的,交?#36164;?#37327;、价格,收付款方式和条件,交货条件,售后服务范围和条件,提供附加劳务的约定,变更、修改合同内容的权利,合同?#34892;?#26399;,终止或续签合同的权利;

  (四)经济环?#24120;?#20027;要包括:行业概况,地理区域,市场规模,市场层级,市场占有率,市场竞争程度,消费者购买力,商品或劳务?#21830;?#20195;性,生产要素价格,运输成本,政府管制等;(五)经营策略,主要包括:创新和开发策略,多元化经营策略,风险规避策略,市场占有策略等。

  第二十三条 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平?#23665;?#20215;格。

  可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环?#25104;系?#24046;异,按照不同交易类型具体包括如下内容:

  (一)?#34892;?#36164;产的?#21512;?#25110;转让

  1.?#21512;?#25110;转让过程,包括交易的时间与地点、交货条件、交货?#20013;?#25903;付条件、交?#36164;?#37327;、售后服务的时间和地点等;

  2.?#21512;?#25110;转让?#26041;冢?#21253;括出厂?#26041;凇?#25209;发?#26041;凇?#38646;售?#26041;凇?#20986;口?#26041;?#31561;;

  3.?#21512;?#25110;转让货物,包括品名、品牌、规格、型号、?#38405;堋?#32467;构、外型、包装等;

  4.?#21512;?#25110;转让环?#24120;?#21253;括民族风?#20303;?#28040;费者偏好、政?#27835;?#23450;程度以及财政、税收、外汇政策等。

  (二)?#34892;?#36164;产的使用

  1.资产的?#38405;堋?#35268;格、型号、结构、类型、折旧方法;

  2.提供使用权的时间、期限、地点;

  3.资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。

  (三)无形资产的转让和使用

  1.无形资产类别、用途、适用行业、预期收益;

  2.无形资产?#30446;?#21457;投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本?#22836;?#29992;、功能风险情况、?#21830;?#20195;性等。

  (四)融通资金:融?#23454;?#37329;额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等。(五)提供劳务:业务性?#30465;?#25216;术要求、专业水准、承担责任、付款条件?#22836;?#24335;、直接?#22270;?#25509;成本等。关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的,应就该差异对价格的影响进行合理调整,无法合理调整的,应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

  第二十四条 再销售价格法以关联方?#33322;?#21830;品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方?#33322;?#21830;品的公平?#23665;?#20215;格。其计算公式如下:

  公平?#23665;?#20215;格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率)

  可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交?#36164;?#20837;净额×100%

  可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款?#31995;?#24046;异以及影响毛利?#23454;?#20854;他因素,具体包括销售、广告及服务功能,存货风险,机器、设备的价?#23548;?#20351;用年限,无形资产的使用及价?#25285;?#25209;发或零售?#26041;冢?#21830;业经验,会计处理及管理效?#23454;取?/p>

  关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的,应就该差异对毛利?#23454;?#24433;响进行合理调整,无法合理调整的,应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

  再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、?#38405;堋?#32467;构或更换商标等实?#24066;?#22686;?#23548;?#24037;的简单加工或单?#25239;合?#19994;务。

  第二十五条 成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平?#23665;?#20215;格。其计算公式如下:

  公平?#23665;?#20215;格=关联交易的合理成本×(1+可比非关联交易成本加成率)

  可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%

  可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款?#31995;?#24046;异以及影响成本加成?#23454;?#20854;他因素,具体包括制造、加工、安装及测试功能,市场及汇兑风险,机器、设备的价?#23548;?#20351;用年限,无形资产的使用及价?#25285;?#21830;业经验,会计处理及管理效?#23454;取?/p>

  关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的,应就该差异对成本加成?#23454;?#24433;响进行合理调整,无法合理调整的,应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

  成本加成法通常适用于?#34892;?#36164;产的?#21512;?#36716;让和使用,劳务提供或资金融通的关联交易。

  第二十六条 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标?#33539;?#20851;联交易的净利润。利润率指标包括资产收益?#30465;?#38144;售利润?#30465;?#23436;全成本加成?#30465;?#36125;里比?#23454;取?/p>

  可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在功能风险及经济环?#25104;系?#24046;异以及影响营业利润的其他因素,具体包括执行功能、承担风险和使用资产,行业和市场情况,经营规模,经济周期和产品生命周期,成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊,会计处理及经营管理效?#23454;取?/p>

  关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的,应就该差异对营业利润的影响进行合理调整,无法合理调整的,应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

  交易净利润法通常适用于?#34892;?#36164;产的?#21512;?#36716;让和使用,无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。

  第二十七条 利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为?#35805;?#21033;润分割法和剩余利润分割法。

  ?#35805;?#21033;润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产,?#33539;?#21508;自应取得的利润。

  剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润,再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。

  可比性分析应特别考察交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产,成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊,会计处理,?#33539;?#20132;易各方对剩余利润贡献所使用信息?#22270;?#35774;条件?#30446;?#38752;性等。

  利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评?#26639;?#26041;交易结果的情况。

  第五章 转让定价调查及调整

  第二十八条 税务机关有权依据税?#29031;?#31649;法及其实施细则有关税务检查的规定,?#33539;?#35843;查企业,进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况,并提供相关资料,不得拒绝或隐瞒。

  第二十九条 转让定价调查应重点选择以下企业:

  (一)关联交?#36164;?#39069;较大或类型较多的企业;

  (二)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业;

  (三)低于同行业利润水平的企业;

  (四)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;

  (五)与避税港关联方发生业务往来的企业;

  (六)未按规定进行关联申报或准备同期资?#31995;?#20225;业;

  (七)其他明显违背独立交?#33258;?#21017;的企业。

  第三十条 实际税?#21512;?#21516;的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少,原则上不做转让定价调查、调整。

  第三十一条 税务机关应结合日常征管工作,开展案头审核,?#33539;?#35843;查企业。案头审核应主要根据被调查企业历年报送的年度所得税申报资料及关联业务往来报告表等纳税资料,对企业?#32435;?#20135;经营状况、关联交易等情况进行综合评估分析。企业可以在案头审核阶段向税务机关提供同期资料。

  第三十二条 税务机关对已?#33539;?#30340;调查对象,应根据所得税法第六章、所得税法实施条例第六章、征管法第四章及征管法实施细则第六章的规定,实施现场调查。

  (一)现场调查人员须2名以上。

  (二)现场调查时调查人员应出示《税务检查证》,并送达《税务检查通知书》。

  (三)现场调查可根据需要依照法定程序采取询?#30465;?#35843;取账簿资料和实地核查等方式。

  (四)询?#23454;?#20107;人应有专人记录《询问(调查)?#20107;肌罰?#24182;告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任。《询问(调查)?#20107;肌?#24212;交当事人核对确认。

  (五)需调取账簿及有关资?#31995;模?#24212;按照征管法实施细则第八十六条的规定,填制《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》,办理有关法定?#20013;?#35843;取的账簿、记账?#23616;?#31561;资料,应?#21672;?#20445;管,并按法定时限如数退还。

  (六)实地核查过程中发现的问题和情况,由调查人员填写《询问(调查)?#20107;肌貳!?#35810;问(调查)?#20107;肌?#24212;由2名以上调查人员签字,并根据需要由被调查企业核对确认,若被调查企业拒绝,可由2 名以上调查人员签认备案。

  (七)可以以记录、?#23478;簟?#24405;像、照相和复制的方式索取与案件有关的资料,但必须注明原件的保存方及出处,由原件保存或提供方核对签注“与原件核对无误”字样,并盖章或押印。

  (八)需要证人作证的,应事先告知证人不如实提供情况应当承担的法律责任。证人的证言材料应由本人签字或押印。

  第三十三条 根据所得税法第四十三条第二款及所得税法实施条例百一十四条的规定,税务机关在实施转让定价调查?#20445;?#26377;权要求企?#23548;?#20854;关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业(以下简称可比企业)提供相关资料,并送达《税务事项通知书》。

  (一)企业应在《税务事项通知书》规定的期限内提供相关资料,因特殊情况不能按期提供的,应向税务机关提交书面延期申请,经批准,可以延期提供,但长不得超过30日。税务机关应自收到企业延期申请之日起15日内函复,逾期未函复的,视同税务机关已同意企业的延期申请。

  (二)企业的关联方以及可比企业应在与税务机关约定的期限内提供相关资料,约定期限?#35805;?#19981;应超过60日。

  企业、关联方及可比企业应按税务机关要求提供真实、完整的相关资料。

  第三十四条 税务机关应按本办法第二章的有关规定,核实企业申报信息,并要求企业填制《企业可比性因素分析表》。

  税务机关在企业关联申报和提供资?#31995;?#22522;础上,填制《企业关联关系认定表》、《企业关联交易认定表》和《企业可比性因素分析认定表》,并由被调查企业核对确认。

  第三十五条 转让定价调查涉及向关联方和可比企业调查取证的,税务机关向企业送达《税务检查通知书》,进行调查取证。

  第三十六条 税务机关审核企业、关联方及可比企业提供的相关资料,可采用现场调查、发函协查和查阅公开信息等方式核实。需取得境外有关资?#31995;模?#21487;按有关规定启动税?#25307;?#23450;的情报交换程序,或通过我驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方的相关资料,税务机关?#37096;?#35201;求企业提供公证机构的证明。

  第三十七条 税务机关应选用本办法第四章规定的转让定价方法分析、评估企业关联交?#36164;?#21542;符合独立交?#33258;?#21017;,分析评估时可以使用公开信息资料,?#37096;?#20197;使用非公开信息资料。

  第三十八条 税务机关分析、评估企业关联交?#36164;保?#22240;企业与可比企业营运资本?#21152;?#19981;同而对营业利润产生的差异原则上不做调整。确需调整的,须层报国家税务总局批准。

  第三十九条 按照关联方订单从事加工制造,不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业,不应承担由于决策失误、开工不足、产?#20998;?#38144;等原因带来的风险和损失,通常应保持一定的利润率水平。对出现亏损的企业,税务机关应在经济分析的基础上,选择?#23454;鋇目?#27604;价格或可比企业,?#33539;?#20225;业的利润水平。

  第四十条 企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的,税务机关在可比性分析和纳税调整?#20445;?#21407;则上应还原抵消交易。

  第四十一条 税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平?#20445;?#20225;业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的,原则上应按照不低于中位值进行调整。

  第四十二条 经调查,企业关联交易符合独立交?#33258;?#21017;的,税务机关应做出转让定价调查结论,并向企业送达《特别纳税调查结论通知书》。

  第四十三条 经调查,企业关联交易不符合独立交?#33258;?#21017;而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关应按以下程序实施转让定价纳税调整:

  (一)在测算、论证和可比性分析的基础上,拟定特别纳税调查初步调整方案;

  (二)根据初步调整方案与企业协商?#27010;校?#31246;企双方均应指定主谈人,调查人员应做好《协商内容记录》,并由双方主谈人签字确认,若企业拒签,可由2 名以上调查人员签认备案;(三)企业对初步调整方案有异议的,应在税务机关规定的期限内进一步提供相关资料,税务机关收到资料后,应认真审核,并及时做出审议决定;

  (四)根据审议决定,向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》,企业对初步调整意见有异议的,应自收到通知书之日起7日内书面提出,税务机关收到企业意见后,应再次协商审议;企业逾期未提出异议的,视为同意初步调整意见;

  (五)?#33539;?#32456;调整方案,向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。

  第四十四条 企业收到《特别纳税调查调整通知书》后,应按规定期限缴纳税款及利息。

  第四十五条 税务机关对企业实施转让定价纳税调整后,应自企业被调整的后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内,企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料,税务机关根据同期资料和纳税申报资?#29616;?#28857;分析、评估以下内容:

  (一)企业投资、经营状况及其变化情况;

  (二)企业纳税申报额变化情况;

  (三)企业经营成果变化情况;

  (四)关联交易变化情况等。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况,应及时与企业沟通,要求企业自行调整,或按照本章有关规定开展转让定价调查调整。

  第六章 预约定价?#25165;?#31649;理

  第四十六条 企业可以依据所得税法第四十二条、所得税法实施条例百一十三条及征管法实施细则第五十三条的规定,与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价?#25165;擰?#39044;约定价?#25165;?#30340;谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订?#25165;藕图?#25511;执行6个阶段。预约定价?#25165;?#21253;括单边、双边和多边3 种类型。

  第四十七条 预约定价?#25165;?#24212;由设区的市、自治州以?#31995;?#31246;务机关受理。

  第四十八条 预约定价?#25165;乓话?#36866;用于同时满足以下条件的企业:

  (一)年度发生的关联交易金额在4000 万元人民币以上;

  (二)依法履行关联申报义务;

  (三)按规定准备、保存和提供同期资料。

  第四十九条 预约定价?#25165;?#36866;用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。

  预约定价?#25165;?#30340;谈签不影响税务机关对企业提交预约定价?#25165;?#27491;式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。

  如果企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价?#25165;?#36866;用年度相同或类似,经企业申请,税务机关批准,?#23665;?#39044;约定价?#25165;湃范?#30340;定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整。

  第五十条 企业正式申请谈签预约定价?#25165;?#21069;,应向税务机关书面提出谈签意向,税务机关可以根据企业的书面要求,与企业就预约定价?#25165;?#30340;相关内容及达成预约定价?#25165;諾目?#34892;性开展预备会谈,并填制?#23545;?#32422;定价?#25165;?#20250;谈记录》。预备会谈可以采用匿名的方式。

  (一)企业申请单边预约定价?#25165;?#30340;,应向税务机关书面提出谈签意向。在预备会谈期间,企业应就以下内容提供资料,并与税务机关进行?#33268;郟?/p>

  1.?#25165;?#30340;适用年度;

  2.?#25165;派?#21450;的关联方及关联交易;

  3.企业以前年度生产经营情况;

  4.?#25165;派?#21450;各关联方功能?#22836;?#38505;的?#24471;鰨?/p>

  5.是否应用?#25165;湃范?#30340;方法解决以前年度的转让定价问题;

  6.其他需要?#24471;?#30340;情况。

  (二)企业申请双边或多边预约定价?#25165;?#30340;,应同时向国家税务总局和主管税务机关书面提出谈签意向,国家税务总局组织与企业开展预备会谈,预备会谈的内容除本条第(一)项外,还应特别包括:

  1.向税?#25307;?#23450;缔约对方税务主管当局提出预备会谈申请的情况;

  2.?#25165;派?#21450;的关联方以前年度生产经营情况及关联交易情况;

  3. 向税?#25307;?#23450;缔约对方税务主管当局提出的预约定价?#25165;?#25311;采用的定价原则和计算方法。

  (三)预备会谈达成一致意见的,税务机关应?#28304;?#25104;一致意见之日起15日内书面通知企业,可以就预约定价?#25165;?#30456;关事宜进行正式?#27010;校?#24182;向企业送达?#23545;?#32422;定价?#25165;?#27491;式会谈通知书》;预备会谈不能达成一致意见的,税务机关应自后一次预备会?#38468;?#26463;之日起15日内书面通知企业,向企业送达《拒绝企业申请预约定价?#25165;?#36890;知书》,拒绝企业申请预约定价?#25165;牛?#24182;?#24471;?#29702;由。

  第五十一条 企业应在接到税务机关正式会谈通知之日起3个月内,向税务机关提出预约定价?#25165;?#20070;面申请报告,并报送?#23545;?#32422;定价?#25165;?#27491;式申请书》。企业申请双边或多边预约定价?#25165;?#30340;,应将?#23545;?#32422;定价?#25165;?#27491;式申请书》和《启动相互协商程序申请书》同时报送国家税务总局和主管税务机关。

  (一)预约定价?#25165;?#20070;面申请报告应包括如下内容:

  1.相关的集团组织架构、公司内部结构、关联关系、关联交易情况;

  2.企业近三年财务、会计报表资料,产品功能和资产(包括无形资产和?#34892;?#36164;产)的资料;

  3.?#25165;?#25152;涉及的关联交易类别和纳税年度;

  4.关联方之间功能?#22836;?#38505;划分,包括划分所依据的机构、人员、费用、资产等;

  5.?#25165;?#36866;用的转让定价原则和计算方法,以及支持这一原则?#22836;?#27861;的功能风险分析、可比性分析?#22270;?#35774;条件等;

  6.市场情况的?#24471;鰨?#21253;括行业发展趋势和竞争环?#24120;?/p>

  7.?#25165;?#39044;?#35745;?#38388;的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等;

  8.与?#25165;?#26377;关的关联交易、经营?#25165;?#21450;利润水平等财务方面的信息;

  9.是否涉及双重征税等问题;

  10.涉及境内、外有关法律、税?#25307;?#23450;等相关问题。

  (二)企业因下列特殊原因无法按期提交书面申请报告的,?#19978;?#31246;务机关提出书面延期申请,并报送?#23545;?#32422;定价?#25165;?#27491;式申请延期报送申请书》:

  1.需要特别准备?#25215;?#26041;面的资料;

  2.需要对资料做技术?#31995;?#22788;理,如文?#22336;?#35793;等;

  3.其他非主观原因。税务机关应自收到企业书面延期申请后15日内,对其延期事项做出书面答复,并向企业送达?#23545;?#32422;定价?#25165;?#27491;式申请延期报送答?#35789;欏貳?#36926;期未做出答复的,视同税务机关已同意企业的延期申请。

  (三)上述申请内容所涉及的文件资料和情况?#24471;鰨?#21253;括能够支持拟选用的定价原则、计算方法和能证实符合预约定价?#25165;?#26465;件的所有文件资料,企业和税务机关均应?#21672;?#20445;存。

  第五十二条 税务机关应自收到企业提交的预约定价?#25165;?#27491;式书面申请及所需文件、资?#29616;?#26085;起5个月内,进行审核和评估。根据审核和评估的具体情况可要求企业补充提供有关资料,形成审核评估结论。

  因特殊情况,需要延长审核评估时间的,税务机关应及时书面通知企业,并向企业送达?#23545;?#32422;定价?#25165;?#23457;核评估延期通知书》,延长期限不得超过3 个月。税务机关应主要审核和评估以下内容:

  (一)历史经营状况, 分析、评估企业的经营规划、发展趋势、经营范围等文件资料,重点审核可行性研究报告、投?#35797;ぃ?#20915;)算、董事会决议等,综合分析反映经营?#23548;?#30340;有关信息和资料,如财务、会计报表、审计报告等。

  (二)功能?#22836;?#38505;状况,分析、评估企业与其关联方之间在供货、生产、运输、销售等各?#26041;?#20197;及在研究、开发无形资产等方面各自所拥有的份额,执行的功能以及在存货、信贷、外汇、市场等方面所承担的风险。

  (三)可比信息,分析、评估企业提供的境内、外可比价格信息,?#24471;?#21487;比企业和申请企业之间的实?#24066;?#24046;异,并进行调整。若不能确认可比交易或经营活动的合理性,应明确企业须进一步提供的有关文件、资料,以证明其所选用的转让定价原则和计算方法公平地反映了被审核的关联交易和经营现状,并得到相关财务、经营等资?#31995;?#35777;实。

  (四)假设条件,分析、评估对行业盈利能力和对企业生产经营的影响因素及其影响程度,合理?#33539;?#39044;约定价?#25165;?#36866;用的假设条件。

  (五)转让定价原则和计算方法,分析、评估企业在预约定价?#25165;?#20013;选用的转让定价原则和计算方法是否以及如何真实地运用于以前、现在和未来年度的关联交易以及相关财务、经营资?#29616;?#20013;,是否符合法律、法规的规定。

  (六)预期的公平交易价格或利润区间,通过对?#33539;ǖ目?#27604;价格、利润?#30465;?#21487;比企业交易等情况的进一步审核和评估,测算出税务机关和企业均?#23665;邮?#30340;价格或利润区间。

  第五十三条 税务机关应自单边预约定价?#25165;?#24418;成审核评估结论之日起30日内,与企业进行预约定价?#25165;?#30923;商,磋商达成一致的,应将预约定价?#25165;?#33609;案和审核评估报告一并层报国家税务总局审定。

  国家税务总局与税?#25307;?#23450;缔约对方税务主管当局开展双边或多边预约定价?#25165;?#30340;磋商,磋商达成一致的,根据磋商备忘录拟定预约定价?#25165;?#33609;案。预约定价?#25165;?#33609;案应包括如下内容:

  (一)关联方名称、地址等基本信息;

  (二)?#25165;派?#21450;的关联交易及适用年度;

  (三)?#25165;?#36873;定?#30446;?#27604;价格或交易、转让定价原则和计算方法、预期经营结果等;

  (四)与转让定价方法运用和计算基础相关的术语定义;

  (五)假设条件;

  (六)企业年度报告、记录保存、假设条件变动通知等义务;

  (七)?#25165;?#30340;法律效力,文件资?#31995;?#20449;息的保密性;

  (八)相互责任条款;

  (九)?#25165;?#30340;修订;

  (十)解决争议的方法和途径;

  (十一)生效日期;

  (十二)附则。

  第五十四条 税务机关与企业就单边预约定价?#25165;?#33609;案内容达成一致后,双方的法定代表人或法定代表人授权的代表正式签订单边预约定价?#25165;擰?#22269;家税务总局与税?#25307;?#23450;缔约对方税务主管当局就双边或多边预约定价?#25165;?#33609;案内容达成一致后,双方或多方税务主管当局授权的代表正式签订双边或多边预约定价?#25165;擰?#20027;管税务机关根据双边或多边预约定价?#25165;?#19982;企业签订《双边(多边)预约定价?#25165;?#25191;行协议书》。

  五十五条 在预约定价?#25165;?#27491;式?#27010;?#21518;和预约定价?#25165;?#31614;订前,税务机关和企业均可暂停、终?#22266;概小?#28041;及双边或多边预约定价?#25165;?#30340;,经缔约各方税务主管当?#20013;?#21830;,可暂停、终?#22266;概小?#32456;?#22266;概?#30340;,双方应将?#27010;?#20013;相互提供的全部资料退还给对方。

  第五十六条 税务机关应建立监控管理制度,监控预约定价?#25165;?#30340;执行情况。

  (一)在预约定价?#25165;?#25191;行期内,企业应完整保存与?#25165;?#26377;关的文件和资料(包括账簿和有关记录等),不得丢失、销毁和转移;并在纳税年度终了后5 个月内,向税务机关报送执行预约定价?#25165;?#24773;况的年度报告。年度报告应?#24471;?#25253;告期内经营情况以及企业遵守预约定价?#25165;?#30340;情况,包括预约定价?#25165;?#35201;求的所有事项,以及是否?#34892;?#35746;或实质?#29616;?#27490;该预约定价?#25165;?#30340;要求。如有未决问题或将要发生的问题,企业应在年度报告中予以?#24471;鰨?#20197;便与税务机关协商是否修订或终止?#25165;擰?/p>

  (二)在预约定价?#25165;?#25191;行期内,税务机关应定期(?#35805;?#20026;半年)检查企业履行?#25165;?#30340;情况。检查内容主要包括:企业是否遵守?#31246;才?#26465;款及要求;为谈签?#25165;?#32780;提供的资料和年度报告是否反映了企业的实际经营情况;转让定价方法所依据的资料和计算方法是否正确?#35805;才?#25152;描述的假设条件是否仍?#25381;行В?#20225;业对转让定价方法的运用是否与假设条件相一致等。

  税务机关如发现企业有违反?#25165;?#30340;?#35805;?#24773;况,可视情况进行处理,直至终止?#25165;牛?#22914;发现企业存在隐瞒或拒不执行?#25165;?#30340;情况,税务机关应认定预约定价?#25165;?#33258;始无效。

  (三)在预约定价?#25165;?#25191;行期内,如果企业发生实际经营结果不在?#25165;?#25152;预期的价格或利润区间之内的情况,税务机关应在报经上一级税务机关核准后,将实际经营结果调整到?#25165;?#25152;?#33539;?#30340;价格或利润区间内。涉及双边或多边预约定价?#25165;?#30340;,应当层报国家税务总局核准。

  (四)在预约定价?#25165;?#25191;行期内,企业发生影响预约定价?#25165;?#30340;实?#24066;员?#21270;,应在发生变化后30日内向税务机关书面报告,详细?#24471;?#35813;变化对预约定价?#25165;?#25191;行的影响,并附相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的,可以延期报告,但延长期不得超过30日。

  税务机关应在收到企业书面报告之日起60日内,予以审核和处理,包括审查企业变化情况、与企业协商修订预约定价?#25165;?#26465;款和相关条件,或根据实?#24066;员?#21270;对预约定价?#25165;?#30340;影响程度采取修订或终止?#25165;?#31561;措施。原预约定价?#25165;?#32456;止执行后,税务机关可以和企业按照本章规定的程序和要求,重新谈签新的预约定价?#25165;擰?/p>

  (五)国家税务局和地方税务局与企业共同签订的预约定价?#25165;牛?#22312;执行期内,企业应分别向国家税务局和地方税务?#30452;?#36865;执行预约定价?#25165;?#24773;况的年度报告和实?#24066;员?#21270;报告。国家税务局和地方税务局应对企业执行?#25165;?#30340;情况,实行联合检查和审核。

  第五十七条 预约定价?#25165;?#26399;满后自动失效。如企业需要续签的,应在预约定价?#25165;?#25191;行期满前90日内向税务机关提出续签申请,报送?#23545;?#32422;定价?#25165;判?#31614;申请书》,并提供可靠的证明材料,?#24471;?#29616;行预约定价?#25165;?#25152;述事实和相关环境没有发生实?#24066;员?#21270;,并且一直遵守该预约定价?#25165;?#20013;的各项条款和约定。税务机关应自收到企业续签申请之日起15日内做出是否受理的书面答复,向企业送达?#23545;?#32422;定价?#25165;?#30003;请续签答?#35789;欏貳?#31246;务机关应审核、评估企业的续签申请资料,与企业协商拟定预约定价?#25165;?#33609;案,并按双方商定的续签时间、地点等相关事宜,与企业完成续签工作。

  第五十八条 预约定价?#25165;?#30340;谈签或执行同时涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关,或者同时涉及国家税务局和地方税务局的,由国家税务总局统一组织协调。企业可以直接向国家税务总局书面提出谈签意向。

  第五十九条 税务机关与企业达成的预约定价?#25165;牛?#21482;要企业遵守?#31246;才?#30340;全部条款及其要求,各地国家税务局、地方税务局均应执行。

  第六十条 税务机关与企业在预约定价?#25165;?#39044;备会谈、正式谈签、审核、分析等全过程中所获取或得到的所?#34892;?#24687;资料,双方均负有保密义务。税务机关和企业每次会谈,均应对会谈内容进行书面记录,同时载明每次会谈时相互提供资?#31995;?#20221;数和内容,并由双方主谈人员签字或盖章。

  第六十一条 税务机关与企业不能达成预约定价?#25165;?#30340;,税务机关在会谈、协商过程中所获取的有关企业的提议、?#35780;懟?#35266;念和判?#31995;?#38750;事实性信息,不得用于以后对该预约定价?#25165;派?#21450;交易行为的税务调查。

  第六十二条 在预约定价?#25165;?#25191;行期间,如果税务机关与企业发生分歧,双方应进行协商。协商不能解决的,可报上一级税务机关协调;涉及双边或多边预约定价?#25165;?#30340;,须层报国家税务总?#20013;?#35843;。对上一级税务机关或国家税务总局的协调结果或决定,下一级税务机关应当予以执行。但企业仍不能?#37038;?#30340;,应当终止?#25165;?#30340;执行。

  第六十三条 税务机关应在与企业正式签订单边预约定价?#25165;?#25110;双边或多边预约定价?#25165;?#25191;行协议书后10日内,以及预约定价?#25165;?#25191;行中发生修订、终止等情况后20日内,将单边预约定价?#25165;?#27491;式文本、双边或多边预约定价?#25165;?#25191;行协议书以及?#25165;?#21464;动情况的?#24471;?#23618;报国家税务总?#30452;?#26696;。

  第七章 成本分摊协议管理

  第六十四条 根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例百一十二条的规定,企业与其关联方签署成本分摊协议,共同开发、受让无形资产,或者共同提供、?#37038;?#21171;务,应符合本章规定。

  第六十五条 成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权,并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。

  参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。

  第六十六条 企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益,且以合理商?#23548;?#35774;和营业常规为基础。

  第六十七条 涉及劳务的成本分摊协议?#35805;?#36866;用于集团采购?#22270;?#22242;营销策划。

  第六十八条 成本分摊协议主要包括以下内容:

  (一)参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务;

  (二)成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围,协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务;

  (三)协议期限;

  (四)参与方预期收益的计算方法?#22270;?#35774;;

  (五)参与方初始投入和后续成?#23616;?#20184;的金额、形式、价?#31561;啡系?#26041;法以及符合独立交?#33258;?#21017;的?#24471;鰨?/p>

  (六)参与方会计方法的运用及变更?#24471;鰨?/p>

  (七)参与方加入或退出协议的程序及处理规定;

  (八)参与方之间补偿支付的条件及处理规定;

  (九)协议变更或终止的条件及处理规定;

  (十)非参与方使用协议成果的规定。

  第六十九条 企业应自成本分摊协议达成之日起30日内,层报国家税务总?#30452;?#26696;。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交?#33258;?#21017;须层报国家税务总局审核。

  第七十条 已经执行并形成一定资产的成本分摊协议,参与方发生变更或协议终止执行,应根据独立交?#33258;?#21017;做如下处理:

  (一)加入支付,即新参与方为获得?#24310;行?#35758;成果的受益权应做出合理的支付;

  (二)退出补偿,即原参与方退出协议?#25165;牛?#23558;?#24310;行?#35758;成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿;

  (三)参与方变更后,应对各方受益和成本分摊情况做出相应调整;

  (四)协议终止?#20445;?#21508;参与方应对?#24310;行?#35758;成果做出合理分配。

  企业?#35805;?#29420;立交?#33258;?#21017;对上述情况做出处理而减少其应纳税所得额的,税务机关有权做出调整。

  第七十一条 成本分摊协议执行期间,参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的,应根据实?#26159;?#20917;做出补偿调整。

  第七十二条 对于符合独立交?#33258;?#21017;的成本分摊协议,有关税务处理如下:

  (一)企业按?#25307;?#35758;分摊的成本,应在协议规定的各年度税前扣除;

  (二)涉及补偿调整的,应在补偿调整的年度计入应纳税所得额;

  (三)涉及无形资产的成本分摊协议,加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的,应按资产购置或处置的有关规定处理。

  第七十三条 企业可根据本办法第六章的规定采取预约定价?#25165;?#30340;方式达成成本分摊协议。

  第七十四条 企业执行成本分摊协议期间,除遵照本办法第三章规定外,还应准备和保存以下成本分摊协议的同期资料:

  (一)成本分摊协议副本;

  (二)成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议;

  (三)非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式;

  (四)本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况,包括加入或退出的参与方名称、所在国家(地区)、关联关系,加入支付或退出补偿的金额及形式;

  (五)成本分摊协议的变更或终止情况,包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配;

  (六)本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况;

  (七)本年度各参与方成本分摊的情况,包括成?#23616;?#20184;的金额、形式、对象,做出或?#37038;?#34917;偿支付的金额、形式、对象;

  (八)本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。

  企业执行成本分摊协议期间,无论成本分摊协议是否采取预约定价?#25165;?#30340;方式,均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。

  第七十五条 企业与其关联方签署成本分摊协议,有下?#26143;?#24418;之一的,其自行分摊的成本不得税前扣除:

  (一)不具有合理商业目的和经济实质;

  (二)不符合独立交?#33258;?#21017;;

  (三)没有遵循成本与收益配比原则;

  (四)未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;

  (五)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

  第?#33487;?受控外国企业管理

  第七十六条 受控外国企业是指根据所得税法第四十五条的规定,由居民企业,或者由居民企业和居民个人(以下统称中国居民股东,包括中国居民企业股东和中国居民个人股东)控制?#32435;?#31435;在实际税负低于所得税法第四条款规定税率水平50%的国家(地区),并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。

  第七十七条 本办法第七十六条所称控制,是指在股份、资金、经营、?#21512;?#31561;方面构成实质控制。其中,股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任?#25105;?#22825;单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份,且共同持有该外国企业50%以上股份。

  中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算,中间层持有股份超过50%的,按100%计算。

  第七十八条 中国居民企业股东应在年度企业所得税纳税申报时提供对外投资信息,附送《对外投资情况表》。

  第七十九条 税务机关应汇总、审核中国居民企业股东申报的对外投资信息,向受控外国企业的中国居民企业股东送达《受控外国企业中国居民股东确认通知书》。中国居民企业股东符合所得税法第四十五条征税条件的,按照有关规定征税。

  第八十条 计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得,应按以下公式计算:

  中国居民企业股东当期所得=视同股息分配额×实际持?#21830;?#25968;÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例

  中国居民股东多层间接持有股份的,股东持股比例按各层持股比例相乘计算。

  第八十一条 受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的,应将视同股息分配所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。

  第八十二条 计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款,可按照所得税法或税?#25307;?#23450;的有关规定?#32622;狻?/p>

  第八十三条 受控外国企业实际分配的利润已根据所得税法第四十五条规定征税的,不再计入中国居民企业股东的当期所得。

  第八十四条 中国居民企业股东能够提供资?#29616;?#26126;其控制的外国企业满足以下条件之一的,可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额,计入中国居民企业股东的当期所得:

  (一)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区);

  (二)主要取得积极经营活动所得;

  (三)年度利润总额低于500万元人民币。

  第九章 资本弱化管理

  第八十五条 所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算:

  不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)

  其中:

  标准比例是指《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税?#29031;?#31574;问题的通知》(财税〔2008〕121号)规定的比例。

  关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例百一十九的规定,企业从其全部关联方?#37038;?#30340;债权性投资(以下简称关联债权投资)?#35745;?#19994;?#37038;?#30340;权益性投资(以下简称权益投资)的比例,关联债权投资包括关联方以各?#20013;问?#25552;供担保的债权性投资。

  第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下:

  关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

  其中:

  各月平均关联债权投资=(关联债权投?#35797;?#21021;账面余额+月末账面余额)/2

  各月平均权益投资=(权益投?#35797;?#21021;账面余额+月末账面余额)/2

  权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和,则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额,则权益投资为实收资本(股本)金额。

  第八十七条 所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性?#23454;?#36153;用。

  第八十八条 所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出,不得结转到以后纳税年度;应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例,在各关联方之间进行分配,其中,分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息?#21152;?#25187;除;直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税,如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款,多38出的部分不予退税。

  第八十九条 企业关联债资比例超过标准比例的利息支出,如要在计算应纳税所得额时扣除,除遵照本办法第三章规定外,还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料,证明关联债权投资金额、利?#30465;?#26399;限、融资条件以及债资比例等均符合独立交?#33258;?#21017;:

  (一)企业偿债能力和举债能力分析;

  (二)企?#23548;?#22242;举债能力及融资结构情况分析;

  (三)企业注册资本等权益投?#23454;?#21464;动情况?#24471;鰨?/p>

  (四)关联债权投?#23454;?#24615;?#30465;?#30446;的及取得时的市场状况;

  (五)关联债权投?#23454;?#36135;币种类、金额、利?#30465;?#26399;限及融资条件;

  (六)企业提供的抵押品情况及条件;

  (七)担保人状况及担保条件;

  (八)同类同期贷款的利?#26159;?#20917;及融资条件;

  (九)可转换公司债券的转换条件;

  (十)其他能够证明符合独立交?#33258;?#21017;的资料。

  第九十条 企业未按规定准备、保存和提供同期资?#29616;?#26126;关联债权投资金额、利?#30465;?#26399;限、融资条件以及债资比例等符合独立交?#33258;?#21017;的,其超过标准比例的关联方利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

  第九十一条 本章所称“实际支?#29420;?#24687;”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。

  企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的,税务机关应首先按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。

  第十章 ?#35805;?#21453;避税管理

  第九十二条 税务机关可依据所得税法第四十七条及所得税法实施条例百二十条的规定?#28304;?#22312;以下避税?#25165;?#30340;企业,启动?#35805;?#21453;避税调查:

  (一)滥用税收优惠;

  (二)滥用税?#25307;?#23450;;

  (三)滥用公司组织形式;

  (四)利用避税港避税;

  (五)其他不具有合理商业目的的?#25165;擰?/p>

  第九十三条 税务机关应按照实质重于形式的原则审核企业是否存在避税?#25165;牛?#24182;综合考?#21069;才?#30340;以下内容:

  (一)?#25165;?#30340;形式和实质;

  (二)?#25165;?#35746;立的时间和执行期间;

  (三)?#25165;?#23454;现的方式;

  (四)?#25165;?#21508;个步骤或组成部分之间的联系;

  (五)?#25165;派?#21450;各方财务状况的变化;

  (六)?#25165;?#30340;税收结果。

  第九十四条 税务机关应按?#31449;?#27982;实质对企业的避税?#25165;?#37325;新定性,取消企业从避税?#25165;?#33719;得的税收利益。对于没有经济实?#23454;?#20225;业,特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业,可在税收上否定该企业的存在。

  第九十五条 税务机关启动?#35805;?#21453;避税调查?#20445;?#24212;按照征管法及其实施细则的有关规定向企业送达《税务检查通知书》。企业应自收到通知书之日起60日内提供资?#29616;?#26126;其?#25165;?#20855;有合理?#32435;?#19994;目的。企业未在规定期限内提供资料,或提供资料不能证明?#25165;?#20855;有合理商业目的的,税务机关可根据已掌握的信息实施纳税调整,并向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。

  第九十六条 税务机关实施?#35805;?#21453;避税调查,可按照征管法第五十七条的规定要求避税?#25165;?#30340;筹划方如实提供有关资料及证明材料。

  第九十七条 ?#35805;?#21453;避税调查及调整须层报国家税务总局批准。

  第十一章 相应调整及国际磋商

  第九十八条 关联交易一方被实施转让定价调查调整的,应?#24066;?#21478;一方做相应调整,以消除双重征税。相应调整涉及税?#25307;?#23450;国家(地区)关联方的,经企业申请,国家税务总局与税?#25307;?#23450;缔约对方税务主管当局根据税?#25307;?#23450;有关相互协商程序的规定开展磋商?#27010;小?/p>

  第九十九条 涉及税?#25307;?#23450;国家(地区)关联方的转让定价相应调整,企业应同时向国家税务总局和主管税务机关提出书面申请,报送《启动相互协商程序申请书》,并提供企业或其关联方被转让定价调整的通知书复印件等有关资料。

  百条 企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整?#32435;?#35831;,超过三年的,税务机关不予受理。

  百零一条 税务机关对企业实施转让定价调整,涉及企业向境外关联方支?#29420;?#24687;、租金、特许权使用费等已扣缴的税款,不再做相应调整。

  百零二条 国家税务总局按照本办法第六章规定?#37038;?#20225;业谈签双边或多边预约定价?#25165;?#30003;请的,应与税?#25307;?#23450;缔约对方税务主管当局根据税?#25307;?#23450;相互协商程序的有关规定开展磋商?#27010;小?/p>

  百零三条 相应调整或相互磋商的结果,由国家税务总局以书面形式经主管税务机关送达企业。

  百零四条 本办法第九章所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出以及视同股息分配的利息支出,不适用本章相应调整的规定。

  第十二章 法律责任

  百零五条 企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表,或者未保存同期资料或其他相关资?#31995;模?#20381;照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

  百零六条 企业拒绝提供同期资?#31995;?#20851;联交易的相关资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例百一十五条的规定处理。

  百零七条 税务机关根据所得税法及其实施条例的规定,对企业做出特别纳税调整的,应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款,按日?#37038;?#21033;息。

  (一)计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴(预缴)税款入库之日止。

  (二)利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率(以下简称“基准利?#30465;保?#21152;5 个百分点计算,并按一年365 天折算日利息?#30465;?/p>

  (三)企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资?#31995;模?#25110;者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资?#31995;?#26681;据税务机关要求提供其他相关资?#31995;模?#21487;以?#35805;?#22522;准利率计算?#37038;?#21033;息。

  企业按照本办法第十五条第(一)项的规定免于准备同期资料,但经税务机关调查,其实际关联交易额达到必须准备同期资?#31995;?#26631;准的,税务机关对补征税款?#37038;?#21033;息,适用本条第(二)项规定。

  (四)按照本条规定?#37038;?#30340;利息,不得在计算应纳税所得额时扣除。

  百零八条 企业在税务机关做出特别纳税调整决定前预缴税款的,收到调整补税通知书后补缴税款?#20445;?#25353;照应补缴税款所属年度的先后?#25215;蛉范ㄒ言?#32564;税款的所属年度,以预缴入库日为截止日,分别计算应?#37038;?#30340;利息额。

  百零九条 企业对特别纳税调整应补征的税款及利息,应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库。企业有特殊困难,不能按期缴纳税款的,应依照征管法第三十一条及征管法实施细则第四十一条和第四十二条的有关规定办理延期缴纳税款。逾期不申请延期又不缴

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