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华星财税150101 

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华星财税150101 

发布日期:2015-11-06 00:00 来源:http://www.wraln.tw 点击:

                                                               

一、   新法规精选:

1、  法规名称:《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》   〔2014〕116

主要内容根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定,现?#22836;?#36135;币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下:

(1)、居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确?#31995;?#38750;货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

(2)、企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得,应于投资协议生效并办理股权登记?#20013;?#26102;,确认非货币性资产转让收入的实现。

(3)、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确?#31995;?#38750;货币性资产转让所得,逐年进行调整。 被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。

(4)、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确?#31995;?#38750;货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按本通知第三条款规定将股权的计税基础一次调整到位。 企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确?#31995;?#38750;货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。

(5)、本通知所称非货币性资产,是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。

(6)、企业发生非货币性资产投资,符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)等文件规定的特殊性税务处理条件的,?#37096;?#36873;择按特殊性税务处理规定执行。

(7)、本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的非货币性资产投资,符合本通知规定?#30446;?#25353;本通知执行。

 

二、   纳税提醒:注意会计准则与税法?#31995;?#24046;异

企业在进行所得税汇算清缴时,应注意收入、成本等项目的归集与核算,规范税前扣除,本期华星财税就将会计制度与企业所得税法之间在收入和支出方面处理的差异进行分析和比较,供广大纳税人参考。

(一)、收入差异及调整

1、视同销售收入

会计上:没有视同销售的规定,不作为销售核算。

税务上:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、提供劳务收入

会计上:对于已经发生的劳务成本,能补偿多少成本就确认多少收入,预计不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。要满足下列四个条件:一是收入的金额能够可靠地计量;二是相关的经济利益很可能流入企业;三是交易的完工进度能够可靠地确定;四是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

税务上:对于劳务收入的确认条件和确认方法,会计与税法趋于一致,不同的是,税务上没?#26143;?#35843;“相关的经济利益很可能流入企业”这一前提。

3、利息收入

会计上:规定采用?#23548;?#21033;率法计算确认利息收入,?#23548;?#21033;率与名义利率差别很小的,?#37096;?#37319;用名义利率(合同利率)计算利息收入。

税务上:税法要求按名义利率确认利息收入,不认可企业采用?#23548;?#21033;率法确?#31995;?#21033;息收入。税法要求按合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入。

(二)、支出差异及调整

1、利息支出

会计上:企业发生的借款?#24310;茫?#21487;直接归属于符合资本化条件的资产的?#33322;?#25110;者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款?#24310;茫?#24212;当在发生时根据其发生额确认为?#24310;茫?#35745;入当期损益。

税务上:非金融企业向非金融企业借款,超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分,税前不得扣除。企业向?#21248;?#20154;借款,不能满足税法规定“企业与个人之间借贷是真实、合法、有效且签订了借款合同”的条件,其利息支出不能扣除;虽满足上述条件,但高于金融企业同期同类贷款利率计算的部分税前不得扣除。企业向关联企业借款,超过标准的借款利息支出不得在税前扣除。

2、存货减值损失

会计上:企业存货发生减值?#24065;?#27714;提取存货跌价准备,其对应的资产减值损失计入损益。

税务上:只有在存货?#23548;?#21457;生损失时,其损失金额才能从应纳所得税额中扣除。企业提取的存货跌价准备金支出,在当年的企业所得税年度申报中应作纳税调增,在以后年度因其价值?#25351;?#25110;转让处置而冲销的准备?#24066;?#20316;相反的纳税调整。

3、借款?#24310;?#36164;本化

会计上:企业建造或购置需要安装的固定资产,发生的借款?#24310;?#31526;合资本化条件的,计入固定资产入账价值。

税务上:税法对利息的列支有许多规定,如果会计?#31995;?#20511;款?#24310;?#36229;过税法规定的标准,则超过部分不得计入建造或购置需要安装的固定资产的计税基础,也不能作为财务?#24310;?#22312;税前扣除。

4、固定资产折旧

会计上:除已提足折旧?#32422;?#32493;使用的固定资产和单独计价入账的土地外,其他所有的固定资产都计提折旧。

税务上:税法规定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产,以经营租赁方式租入的固定资产,以融?#39318;?#36161;方式租出的固定资产,已足额提取折旧?#32422;?#32493;使用的固定资产,与经营活动无关的固定资产,单独估价作为固定资产入账的土地,以及其他不得计算折旧的固定资产不能计提折旧。 税法规定已经提取折旧固定资产的改建支出计入长期待摊?#24310;茫?#25353;照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。对会计计提的折旧额大于税法规定可税前扣除的折旧额部分,应调增应纳税所得额。

 

 

本文由江苏华星会计师事务所有限公司为本公司客户及员工编制,内容只供?#35805;?#21442;考之用。如欲垂询有关本文的资料或其它税务分析及意见,请联络:

 

 

 

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