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华星财税150201

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华星财税150201

发布日期:2015-11-06 13:58 来源:http://www.wraln.tw 点击:

                                                               

一、   新法规精选:

1、  法规名称:《国家税务总局关于非居民企?#23548;?#25509;转让财产企业所得税若干问题的公告》   国家税务总局公告2015年第7

主要内容为进一步规范?#22270;?#24378;非居民企?#23548;?#25509;转让中国居民企业股权等财产的企业所得税管理,依据《中华人民共和国企业所得税法》(以下称企业所得税法)及其实施条例(以下称企业所得税法实施条例), 以及《中华人民共和国税收征收管理法》(以下称税收征管法)及其实施细则的有关规定,现就有关问题公告如下:

 一、非居民企业通过实施不具有合理商业目的的?#25165;牛?#38388;接转让中国居民企业股权等财产,规避企业所得税纳税义务的,应按照企业所得税法第四十七条的规定,重新定性该间接转让交易,确认为直接转让中国居民企业股权等财产。

 本公告所称中国居民企业股权等财产,是指非居民企业直接持有,且转让取得的所得按照中国税法规定,应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产,中国境内不动产,在中国居民企业的权益性投?#39318;?#20135;等(以下称中国应税财产)。

间接转让中国应税财产,是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业(不含境外注册中国居民企业,以下称境外企业)股权及其他类似权益(以下称股权),产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易,包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方。

……

 三、判断合理商业目的,应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有?#25165;牛?#32467;合?#23548;是?#20917;综合分析以下相关因素:

(一)境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产;

(二)境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成,或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内;

(三)境外企?#23548;?#30452;接或间接持有中国应税财产的下属企业?#23548;事?#34892;的功能和承担的风险是否能够证实企?#23548;?#26500;具有经济实质;

(四)境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间;

(五)间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况;

(六)股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易?#30446;商?#20195;性;

(七)间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税?#25307;?#23450;或?#25165;?#24773;况;

(八)其他相关因素。

 四、除本公告第五条和第六条规定情形外,与间接转让中国应税财产相关的整体?#25165;?#21516;时符合以下情形的,无需按本公告第三条进行分析和判断,应直接认定为不具有合理商业目的:

(一) 境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产;

(二) 间接转让中国应税财产交易发生前一年内?#25105;?#26102;点,境外企业资产总额(不含现金)的90%以?#29616;?#25509;或间接由在中国境内的投资构成,或间接转让中国应税财产交易发生前一年内,境外企业取得收入的90%以?#29616;?#25509;或间接来源于中国境内;

(三)境外企?#23548;?#30452;接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家(地区)登记注册,以满足法律所要求的组织?#38382;劍?#20294;?#23548;事?#34892;的功能及承担的风险有限,不足以证实其具有经济实质;

(四)间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国?#30446;?#33021;税负。

 五、与间接转让中国应税财产相关的整体?#25165;?#31526;合以下情形之一的,不适用本公告条的规定:

(一)非居民企业在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权取得间接转让中国应税财产所得;

(二)在非居民企业直接持有并转让中国应税财产的情况下,按照可适用的税?#25307;?#23450;或?#25165;?#30340;规定,该项财产转让所得在中国可以免予缴纳企业所得税。

 六、间接转让中国应税财产同时符合以下条件的,应认定为具有合理商业目的:

(一)交易双方的股权关系具有下?#26143;?#24418;之一:

 1. 股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以?#31995;?#32929;权;

 2. 股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以?#31995;?#32929;权;

 3. 股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以?#31995;?#32929;权。

 境外企业股权50%以上(不含50%)价值直接或间接来自于中国境内不动产的,本条第(一)项第1、2、3目的持股比例应为100%。

 上述间接拥有的股权按照持股链中各企业的持股比例乘积计算。

(二)本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易,其中国所得税负担不会减少。

(三)股权受让方全部以本企业或与其具有控股关系的企业的股权(不含上市企业股权)支付股权交易对价。

 七、间接转让机构、场所财产所得按照本公告规定应缴纳企业所得税的,应计入纳税义务发生之日所属纳税年度该机构、场所的所得,按照有关规定申报缴纳企业所得税。

 ……

二、   财税问答:

1、 问:企业?#33322;?#30340;5000元?#38405;?#30340;固定资产如何在所得税前扣除?

答:根据《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)规定:“三、企业持有的固定资产,单位价值不超过5000元的,可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在20131231日前持有的单位价值不超过 5000元的固定资产,其折余价值部分,201411日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔201475号)规定:“三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,?#24066;?#19968;次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。”

 

 

 

本文由江苏华星会计师事务所有限公司为本公司客户及员工编制,内容只供?#35805;?#21442;考之用。如欲垂询有关本文的资料或其它税务分析及意见,请联络:

 

 

 

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